企業(yè)借款的八項(xiàng)注意

1、認(rèn)繳截止時間前，出資未到位發(fā)生的利息支出可以稅前扣除。

　　2、認(rèn)繳截止時間已到，出資未到位發(fā)生的利息支出需考慮不得扣除。

　　3、企業(yè)借款的利息支出，必須以發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。

　　4、支付給個人的利息需要代扣代繳20%的個人所得稅。

　　5、支付給合伙企業(yè)的利息，由合伙企業(yè)對收到利息的自然人合伙人代扣代繳個人所得稅。

　　6、向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息金額不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　7、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)符合債資比的相關(guān)規(guī)定：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1;其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1。

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額，即計(jì)算債資比例時是以實(shí)繳數(shù)，而不是以認(rèn)繳數(shù)來計(jì)算債資比。

　　8、向關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款的風(fēng)險。

　　(1)增值稅方面。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的適用范圍是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，即非企業(yè)集團(tuán)不能享受免稅優(yōu)惠。20號文件僅對資金流向進(jìn)行了限定，但沒有對資金來源作出限制性規(guī)定，既可以是自有資金，也可以是外部資金。

　　(2)企業(yè)所得稅方面。

　　A、利用外部資金對關(guān)聯(lián)方無償借款。如果企業(yè)是把從銀行貸款而來的資金再無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其支付的銀行貸款利息有可能被界定為“與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除”。參閱《東莞一公司為關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)3億費(fèi)用，被查補(bǔ)繳稅款近億元》

　　B、利用自有資金對關(guān)聯(lián)方無償借款。在不符合獨(dú)立交易原則的情況下，將被所得稅納稅調(diào)整。若實(shí)際稅負(fù)相同且沒有直接或間接導(dǎo)致稅收減少，原則上不作調(diào)整，但也不排除調(diào)整的可能性?！?a >國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號》第三十八條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

　　因此建議，在企業(yè)所得稅處理上，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的無償借貸行為應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。